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股权转让纳税筹划专题(一)之个人转股

阅读人数:2946 创建时间:2020-07-20

01股权转让税务筹划的正确打开方式

股权投资,已然是当今中国盈利能力最强的商业模式之一,是投资于非上市股权,或者上市公司非公开交易股权,通过上市或者并购退出,获得高额收益的一种投资方式。同时,股权投资也是一个非常专业的投资模式,作为投资者,在除了对投资的项目领域有深入的研究了解之外,投资收益的税务考量也是重中之重。

 

如果股权投资之前不进行适当的税务筹划,在历经千辛万苦最终守得云开见月明取得投资收益回报时,才发现要承担巨额税负,这时惊叹原来国家才是最大的股东时恐怕亦为时已晚。


案例:

北纬通信并购夭折内幕——因无法支付7000万个税

2014年6月北纬通信公布的并购预案,公司拟购买蔡红兵等6名自然人股东和汇成众邦合计持有的杭州掌盟软件82.97%的股权,交易价格为3.62亿元。根据方案,该项交易以现金支付14996.08万元,剩余部分发行股份841.3万股。

在上述交易方案中,6名自然人股东共需缴纳个人所得税约70007200万元,最终缴纳数额由税务机关核定。不过,由于上市公司分期支付现金对价的原因,6名自然人首次获得现金仅为5649.27万元,还差1300万元以上的缺口。

“各地税务机关在税收缴纳时点和金额等方面判断不一致。之前预计个税也可以分期缴纳,杭州当地地税部门要求7000多万元个税需要一次性缴清。”北纬通信透露,巨额个税是这次重组失败的直接原因。

按照“67号文”规定,受让方已支付或部分支付股权转让价款的,股权转让协议已签订生效等6种情况下,纳税人应当依法在次月15日内向主管税务机关申报纳税。“67号文”强制规定了个税缴税的时间和金额,这也意味着,股权转让而产生的个人所得税延时支付的可能性越来越小。

《金证券》记者表示,北纬通信是“67号文”实施以来,首个因为股权转让巨额个税问题而重组告吹的上市公司。根据此前并购双方的协议,蔡红兵等6名自然人股东因为单方面违约,需在一个月内向上市公司支付违约赔偿金500万元。

由于股权不像其他资产可以有一个比较量化的评估标准,通过评估可以有一个相对公允的市场价格,股权完全都是凭投资者的偏好和职业判断。因此股权转让时,股权转让价格不能低于公司净资产对应的股份比例。

 

合法的税务筹划途径

一、正当理由低价转让个人股权。

何为“正当理由”,国家税务总局公告2014年第67号给出的四个情形,典型的如:相关法律、政府文件或企业章程规定,并有相关资料充分证明转让价格合理且真实的本企业员工持有的不能对外转让股权的内部转让。

股权低价转让,本质上是为了让交易价值更加符合实际,需要注意的是,该种情形适合特定的企业,同时提交的材料应符合实际。

 

二、恰当运用“核定”法。

67号文第十七条规定:“个人转让股权未提供完整、准确的股权原值凭证,不能正确计算股权原值的,由主管税务机关核定其股权原值。”

但是,对于核定方法,没有给出具体的规定,实际上是把权限给了各地税务机关,从之前的各地实践来看,比如,陕西省税务机关会结合验资报告、银行询证函、银行存款日记账、实收资本(股本)账面记录、公司章程、等进行审核对比以核定原值,海南省按申报的股权转让收入的一定比例(15%)核定计税成本。

 

三、变更被转让公司注册地,争取税收优惠或补贴。

为了招商引资,发展地区经济,国家及地方层面都出台了一系列的区域性税收优惠政策,多数经济开发区都出台了财政返还政策。各地出台的区域性的税收优惠政策或财政返还政策,实际上是降低了实际的税负率。2010年以来,针对上市公司限售股减持,更是一度出现了所谓的“鹰潭模式”、“林芝模式”等,一大批股权转让方实现了成功避税,涉及金额高达数十亿元。

 

四、通盘考虑企业所得税和个税

对于间接持股的股东,应该通盘考虑企业所得税和个税,而不是就个税论个税,可以积极争取行业性、区域性优惠政策,降低企业所得税税负,实现个人整体税负的降低。


如何进行合法的纳税筹划?

随着国内资本市场的发展,企业股权转让行为日益普遍。一样的股权转让,采用不同的方法,缴税的金额千差万别。具体来说,有几个节税操作可以减少转让时的缴税金额。

第一,利用低价将股权转至低税率地区,然后再以市场价格将股权转出,利用税收洼地达到节税的目的。

比如公司利用拍卖、仲裁、股权质押司法划扣等方法,达到交易价格的合理性。

对于非上市公司来说,股权的公允价格并不能轻易取得,“市场价格”形成机制也较多元,故可通过筹划市场价格方式达到节税,如同期交易价格,可在PE/VC参与进来前就进行股权转让,或在股权价格未明显上涨前就进行股权转让。

也可通过直接降低股权的评估价格来调低市杨价格,以及通过合理的会计准则(方法)来降低目标企业的净资产价值来筹划股权的市场价值基础。通过设计相关业务交易,实现股转涉及利润的合理输出,延缓业务收入的入账时间,降低股转时间节点的综合评估值,降低纳税额度。

 

第二,递延纳税筹划法。

满足特定条件的股权收购可以适用特殊性税务处理,以达到递延纳税的效果。根据财税〔2009〕59 号文件,资产重组业务符合并选择适用特殊性税务处理的,无论是收购企业、还是被收购企业的股东,均以被收购股权的原有计税基础作为新投资的计税基础。

尤其根据《关于企业重组业务企业所得税征收管理若干问题的公告》(国家税务总局公告2015年第48号)的最新规定,企业享受特殊性税务处理只须在年度汇算清缴时进行申报并提交相关资料,大大放宽了特殊性税务处理的适用条件。

 

税务筹划里的合法操作门道,你可能不一定都清楚,但至少应该知道怎么做才不违法,这是税务筹划工作的法律底线。

 

O2 个人转股

【税收筹划思路】

个人股权转让在监管不到位的情况下,个人只需要到工商局办理股东变更手续,并不需要缴纳个人所得税。在监管较严必须纳税的情况下,个人可以釆取两种方式纳税筹划:通过股权赠与的方式纳税筹划以及通过“阴阳合同”平价或者低价转让股权。

 

根据《国家税务总局关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知》(国税函〔2009285号)的规定,股权交易各方在签订股权转让协议并完成股权转让交易以后至企业变更股权登记之前,负有纳税义务或代扣代缴义务的转让方或受让方,应到主管税务机关办理纳税(扣缴)申报,并持税务机关开具的股权转让所得缴纳个人所得税完税凭证或免税、不征税证明,到工商行政管理部门办理股权变更登记手续。

 

多、股权交易各方已签订股权转让协议,但未完成股权转让交易的,企业在商行政管理部门申请股权变更登记时,应填写“个人股东变动情况报告表”表格式样和联次由各省地税机关自行设计)并向主管税务机关申报。

 

符合下列条件之一的股权转让收入明显偏低,视为有正当理由:

(1)能出具有效文件,证明被投资企业因国家政策调整,生产经营受到影响导致低价转让股权;

(2)继承或将股权转让给其能提供具有法律效力身份关系证明的配偶、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人;

(3)相关法律、政府文件或企业章程规定,并有相关资料充分证明转让修合理且真实的本企业员工持有的不能对外转让股权的内部转让;

(4)股权转让双方能够提供有效证据证明其合理性的其他合理情形。

 

【税收筹划案例】

2008年1月1日,甲乙丙三人成立一家有限责任公司,每人出资1000万元,公司注册资本为3000万元。但公司股东为甲乙两人,丙不作为公司股东,实际是隐名股东。

2019年1月1日,丙想成为公司显名股东。已知2018年底,公司资产负债表显示,公司资产总额为8000万元,负债为2000万元,所有者权益(即净资产)为6000万元。在办理股权登记前,税务机关通知甲和乙需要缴纳个人所得税200万元。

股权转让所得:(6000-3000)×1/3=1000(万元)

缴纳个人所得税:1000×20%=200(万元)。

 

【应对反避税策略】

从长期角度来看,当事人应当提前规划,让该有限责任公司常年亏损,降低所有者权益,这样就可以按照成本价转让股权,纳税额为0。

从短期角度来看,当事人可以通过信任的会计师事务所编制和审计资产负债表,适当降低所有者权益为4000万元,缴纳个人所得税:(4000-3000)×1/3×20%=66.67(万元)。上述纳税筹划思路都应当有一定的限度,即最好缴纳一定数额的个人所得税。如果是平价转让或者明显低价转让都会引起税务机关的反避税调查。


【法律法规依据】

(1)《中华人民共和国个人所得税法》(1980年9月10日第五届全国人民代表大会第三次会议通过,2018年8月31日第十三届全国人民代表大会常务委员会第五次会议第七次修正)。

(2)《中华人民共和国个人所得税法实施条例》(1994年1月28日中华人民共和国国务院令第142号发布,2018年12月18日中华人民共和国国务院令第707号第四次修订)。

(3)《股权转让所得个人所得税管理办法(试行)》(国家税务总局公告2014年第67号)。


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