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一分钟快速讲解差额征税!

阅读人数:464 创建时间:2020-08-03

为解决重复征税的问题,营改增之后,差额征税的运用变得越来越广泛。可是,很多会计人面对差额征税、差额开票、差额申报还傻傻分不清。

今天,给大家安排上~

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一、差额征税到底是啥?

营改增之后,为了解决那些无法通过增值税进项发票抵扣,为了避免重复征税的项目,一种叫“差额征税”的抵扣方法诞生了!

差额征收是指营业税项目,有营业税差额征税和增值税差额征税两种。

 

1、营业税差额征税:指纳税人以收取的全部价款和价外费用减去规定可扣除的支付款项后的余额为计税营业额。

2、增值税差额征税:指纳税人采用购进扣税法计算应纳增值税。即应纳税额=当期销项税额-当期进项税额,正数交税,零或负数不交税


举个例子:

差额征收方式:(不含税销售收入-成本)*税率或征收率

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二、差额征税如何开票?

差额征税的开票方式有两种:

1、差额部分不得开具增值税专用发票

2、差额部分可以开具增值税专用发票

 

文件明确规定差额部分不得开具增值税专用发票,但哪些项目是政策规定不可以开的呢?

一张图带你搞清楚差额征税的那些事?

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一、差额部分不得开具增值税专用发票

不允许差额部分开具专票,实际上就是不允许下一环节抵扣这部分税款

对于这类业务,只能通过下面三种方式开具发票:

(1)全额开具普通发票;

(2)差额部分开具普通发票,剩余部分开具专用发票;

(3)采用“差额开票”方式开具发票,这样对于下一环节取得的发票,扣除部分就无法抵扣进项税额了。

 

举个例子:

A公司是一家劳务派遣公司,采用简易计税,2020年6月,A公司收取劳务派遣费2000万元(含税)。其中:劳务派遣员工工资、员工福利费、社保公积金费用一共合计为1200万元。

 

政策依据:

纳税人提供劳务派遣服务,可以选择差额纳税,以取得的全部价款和价外费用,扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额,按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。选择差额纳税的纳税人,向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。(财税[2016]47号)

 

1、使用差额开票功能

录入含税销售额2000万元和扣除额1200万元,系统自动计算:

税额38.10万元,不含税金额1961.90万元,备注栏自动打印“差额征税”字样。

用工单位可以抵扣38.10万元。


2、开一张增值税专用发票+一张普通发票

差额部分不得开专票,剩余部分开具增值税专用发票。专票不含税金额761.90万元,税额

38.10万元,价税合计800万元。

普通发票不含税金额1142.86万元,税额57.14万元,价税合合计1200万元,两张发票含税价合计2000万元,不含税金额合计1904.76万元,税额合计95.24万元。

用工单位可以抵扣38.10万元。


3、开一张增值税普通发票

价税合计:2000万元,不含税金额:1904.76万元,税额:95.24万元;用工单位取得普通发票不能抵扣。


二、差额部分可以开具增值税专用发票

对于可以全额开具增值税专用发票的“差额征税”,通过纳税申报体现出差额后的税款。


举个例子:

B公司是一家房地产公司,2020年6月楼盘开售:售价1090万元,假设土地成本654万元,开具增值税专用发票注明销项税额90万元。

差额纳税=(1090-654)/(1+9%)*9%=36万元,即全额抵扣进项税额90万元。

 

附会计分录:

1、销售开发产品时:

借:银行存款  1090

贷:主营业务收入  1000

          应交税费-应交增值税(销项税额)  90

2、购入土地时:

借:开发成本-土地  654

贷:银行存款  654

3、差额扣税时:

借:应交税费-应交增值税(销项税额抵减)  54

贷:主营业务成本  54

 

三、差额征收怎么申报?

《财政部关于印发<增值税会计处理规定>的通知》(财会[2016] 22号)

(一)企业发生相关成本要用允许扣减销售额的账务处理。

1、按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的,发生成本费用时,按应付或实际支付的金额:

借记:“主营业务成本”、“存 货”、“工程施工” 等科目,

贷记:“应付账款”、“ 应付票据”、"银行存款”等科目。

 

2、待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时,按照允许抵扣的税额:

借记:应交税费一应交增值税(销项税额抵减)或“应交税费一-简易计税”科目小规模纳税人:

借记:应交税费一应交增值税 

贷记:“主营业务成本” 、“存货”、”工程施工”等科目

 

(二)金融商品转让按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额的账务处理。

1、金融商品实际转让月末,如产生转让收益,则按应纳税额

借记:投资收益

贷记:应交税费-转让金融商品应交增值税

2、如产生转让损失,则按可结转下月抵扣税额,

借记:应交税费一转让金融商品应交增值税

贷记:“ 投资收益"等科目。

 

举个例子:

C公司是一家建筑公司,小规模纳税人。承包某学校园林绿化工程,合同规定工程造价51.5万元,C公司把其中的30.9万元建筑劳务分包给D建筑公司,2020年1月,C公司收到工程款51.5万元。假设1季度无其他应税行为发生。

增值税普通发票,开票方:C公司,金额50万元,税额为1.5万元,

增值税普通发票,开票方:D公司,价税合计30.9万元。


申报表填写如下:

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搞清楚了差额征税的原理,你是不是觉得差额征税、差额申报它并不难~



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